企业研发费用归集操作办法（汇丰投顾）

研發費用的歸集

研發費用加計扣除的歸集範圍包括：

1、人員人工費用。

2、直接投入費用。

3、折舊費用。

4、無形資產攤銷費用。

5、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研製的臨牀試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

6、其他相關費用。

研發費用的歸集是將企業在研發活動中發生的各項成本按照固定標準進行蒐集、計算、覈算和登記，最終形成一張完備的研發成本報表。研發費用歸集主要包括人力資源費用、設備使用費用、材料和耗品費用、測試和檢測費用以及知識產權等各類支出。確定正確的研發費用歸集方法能夠爲企業提供科學、合理的成本計劃和決策依據，增強企業核心技術的競爭力，加強企業創新驅動發展戰略的實施，提高企業盈利能力。

高新技術企業研發費用歸集方法要注意什麼

一、高新技術企業研發費用歸集方法注意事項：

1、認真學習《高新技術企業認定管理辦法》，深入理解高新技術企業認定條件和席間，及時跟進相關政策的變化，加強與上級科技主管部門的聯繫與溝通，確保費用歸集的方法選擇正確，合乎規範。

2、對即將立項的科技項目要聘請專家進行評審，並形成書面意見，對通過論證的項目要按照規定在內部進行立項，並技術到當地科技主管部門進行登記備案。

3、研發項目歸集覈算是否合理充分的核心在於項目直接投入與間接分攤經費的明確。

4、企業應該單獨設置研發費用歸集臺賬，及時動態對研發經費進行跟蹤和歸集覈算，確保研發費用歸集的及時和準確。

5、加強與企業所選擇的會計事務所的溝通，確保企業在高新技術費用這一塊能達到高新認證管理辦法規定的硬性指標。

二、高新技術企業研發費用如何歸集

1、企業研究開發費用的覈算

2、各項費用科目的歸集範圍

（1）人員人工

（2）直接投入

（3）折舊費用與長期待攤費用

（4）設計費用

（5）裝備調試費

（6）無形資產攤銷

（7）委託外部研究開發費用

（8）其他費用

3、企業在中國境內發生的研究開發費用

是指企業內部研究開發活動實際支出的全部費用與委託境內的企業、大學、轉制院所、研究機構、技術專業服務機構等進行的研究開發活動所支出的費用之和，不包括委託境外機構完成的研究開發活動所發生的費用。

如何歸集允許加計扣除研發費用？

研發費用的歸集範圍！具體如下：

一、人員人工費用

指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

（一）直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。

研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一箇或一箇以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員；輔助人員是指參與研究開發活動的技工。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬於外聘研發人員的勞務費用。

（二）工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。

（三）直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，並將其實際發生的相關費用按實際工時佔比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

二、直接投入費用

（一）指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

（二）用於中間試驗和產品試製的模具、工藝裝備開發及製造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試製產品的檢驗費；

（三）用於研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用於研發活動的儀器、設備租賃費。

三、折舊費用

指用於研發活動的儀器、設備的折舊費。

（一）用於研發活動的儀器、設備，同時用於非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，並將其實際發生的折舊費按實際工時佔比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業用於研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

四、無形資產攤銷費用

指用於研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（一）用於研發活動的無形資產，同時用於非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，並將其實際發生的攤銷費按實際工時佔比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）用於研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

五、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研製的臨牀試驗費、勘探開發技術的現場試驗費

指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研製的臨牀試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。

六、其他相關費用

指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家諮詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑑定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、註冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

七、其他事項

（一）企業取得的政府補助，會計處理時採用直接衝減研發費用方法且稅務處理時未將其確認爲應稅收入的，應按衝減後的餘額計算加計扣除金額。

（二）企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試製品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

（三）企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

（四）失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。

（五）國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱“研發活動發生費用”是指委託方實際支付給受託方的費用。無論委託方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受託方均不得加計扣除。

高新企業如何做好研發費用歸集？

企業在準備高企認定申報前，除了加大研發投入，確保研發投入比例達標以外，還要規範研發費用的覈算。

企業在日常管理中應該在研發項目立項時應設置研發支出輔助賬，覈算各研發項目的各支出明細科目費用，以此作爲研發費用專項審計依據，並以備日後覈查。

明確研發費用歸集邊界，制定公用共用費用分攤依據原則，準確歸集各項目的研發費用，特別是研發人員的工資、研發儀器設備、場地、水電暖等共用公用費用的歸集和個項目之間的準確分攤。

規範研發費用歸集對象主體和產生流程，研發費用發生的核心主體研發部門，費用發生應經由研發部分，部分企業歸集的研發用材料直接領用到生產一線，投入產品生產，這些投入是否屬研發投入無法鑑別。

以高企研發費用歸集標準爲標杆，以規範的研發費用專項審計契機，研發部門和財務部門共同完善企業研發費用歸集邊界、分攤依據、歸集證據文件、歸集結果四位一體的研發費用覈算體系。

高新技術企業研發費用歸集與分配，該怎麼做？

您好！

按照《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》的有關規定，企業研究開發費用是高新技術企業認定中的重要條件之一。企業須按規定如實填報研究開發活動情況表，同時企業應正確歸集研發經費，按照要求設置研發費用輔助賬覈算賬目，由具有資質的中介機構進行專審。

在研發費用上較爲突出的問題是很多企業研發費用未單獨覈算，而是從不同科目中歸集形成，有些列支在費用類其它科目下，有些掛在往來款或已形成資產中…下面小至就研發費用的主要構成要素簡要說明。

一、人員人工

人員人工支出包括：從事研究開發活動人員（下稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、加班工資、年終加薪以及與其任職或者受僱有關的其他支出。首先是研發人員的判定，企業研發人員工資薪金在整個研發費用中佔有較大佔比，因此準確的界定研發人員，對高新認定專項審計來說非常重要。但在審計過程中，對企業研發人員的判定存在一定難度，有時很難判定究竟哪些人員屬於研發人員。

可以採取的處理方式

1.研發部門確定各個年度研發人員名單，然後將研發人員合理分配到當年的研發項目中，根據編制研發人員清冊。各年度研發人員名單不要求完全一致，但是人員資質應當符合規定要求，人員數量應和各年度的項目數量和項目規模相匹配；

2.人力資源部門根據人事檔案覈實研發人員的學歷、職稱、入離職日期、勞動合同簽訂情況及養老保險繳納情況，如果財務部門不掌握各個研發人員的具體月工資明細，則人力資源部門還應該提供各個研發人員的年度工資總額或月實際工資數據，以上工資包括工資、薪金、獎金、津貼、補貼年終加薪、加班工資等所有與研發人員有關的合理支出；

3.財務部門根據人員清冊和工資明細歸集各年度、項目的人員人工支出；

4.人員人工支出數據必須有人事關係方面的證據（勞動合同、社保、外聘協議等）和工資支出方面的證據（工資發放明細表、外聘人員費用支付憑證）；

二、直接投入

直接投入是指企業爲實施研發項目二購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用於中間試驗和產品試製達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試製產品的檢驗費等；用於研發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。目前企業直接投入的材料、燃料動力及模具等費用多數是通過製造費用科目覈算形成存貨價值，最終通過營業成本進入損益，很少有單獨列研發支出的，而且像水電費等費用由於未單獨計量，與政策生產使用有時無法分清，只能根據歷史經驗比例大致測算，而這個比例是否合理有時很難界定。直接投入中還包括經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費，有一些申報企業本身無自己的廠房設備等固定資產，其生產經營全部是靠租賃其他企業的資產，而且多數是關聯企業，租賃費偏低甚至是無償使用。這給研發費用的歸集帶來困難，按實際價格計算與市場情況不符，按市場價格計算有無入賬依據。

可以採取的處理方式

1.技術部門提供各個研發部門的耗材明細表、燃料動力耗用比例；

2.財務部門根據耗材明細表和賬面材料的領用情況，對你原材料投入按項目進行歸集；研發用燃料動力費用如果能和生產活動明確分清各自用量，可直接計入研發費用，否則應根據燃料動力耗用比例進行折算；檢驗費等其他直接投入歸集辦法與材料、燃料動力費用基本相同；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費歸集可參照折舊費和長期待攤費用攤銷；

3.直接投入中歸集的費用必須有采購發票、出/入庫單、合同協議等證據。

三、折舊費用和長期待攤費用攤銷

該費用包括爲執行研發活動而購置的儀器和設備以及研發項目在用建築物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。企業研發項目和產品生產共用部分廠房設備，折舊費用在研發和生產間的分配比例不好確定；或者多箇研發項目間的分攤依據不好確定。我們一般是根據企業的實際情況和各個研發項目間的研發週期來進行折舊費的歸集和分配，其中有些經驗數據和歷史資料是企業單方面提供的，由於經驗不足和審計程序的限制，可能存在數據上的誤差，另外，在無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷也存在類似問題。

可以採取的處理方式

1.由資產管理部門或財務部門提供固定資產清單，內容至少應包括資產名稱、原值、啓用日期、使用年限/月折舊額、各年末累計折舊等要素；

2.研發部門從中篩選用於研發的固定資產清單，並且需按專門用於研發的資產和生產共用的資產兩大類進行劃分，還應將各資產合理分配到具體研發項目中去；

3.財務部門根據研發固定資產清單，計算出各單項資產的年度折舊費用。歸集折舊費用時，專門用於研發的資產折舊費用可直接計入研發支出，與生產共用的資產則應按一定的比例折算計入，最終歸集出各年度用於研發的折舊費用總額。在折算比例上沒有統一的標準，有多種方法可以選擇，比如：機器設備可以按工作量法折算，中試車間、科研樓、實驗室等房屋建築物可以按面積比例折算，折算比例也可以由相關部門根據經驗統計數據在合理範圍內確定；

4.長期待攤費用可直接計入研發費用，其他的則只要採取合理的比例折算計入即可。

四、設計費用

爲新產品和新工藝的構思、開發和製造，進行工序、技術規範、操作特性方面的設計等發生的費用。一般由財務部門從財務賬面的製造費用和期間費用中篩選，並可直接計入研發費用。

五、裝備調試費

包括工裝準備過程中研發活動所發生的費用（如研製生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。一般可以從財務賬面的製造費用和待攤費用、長期待攤費用和期間費用中獲取，並可直接計入研發費用，大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

六、無形資產攤銷

是對研發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。

七、委外研發費用

《高新技術企業認定管理辦法》規定：委託外部研發費用是指委託境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行的項目成果爲公司所有，且與公司的主要經營業務緊密相關的研發活動所發生的費用。申報企業當年委外研發發生的費用按獨立交易的原則確定，按發生額的80%歸集。委外研發活動一般應有雙方合同協議，並且有明確的研發目的或具體項目，該費用可由財務部門根據合同協議的相應條款，直接計入研發費用。但現實中我們遇到的企業真正委託企業、學院、技術機構等進行研發的很少，大部分都是委託專家個人進行一些臨時性課題研究，雙方無具體研發項目協議，即使有也是簡單的框架協議，不會具體到某個或某些項目，因此給費用分配帶來困難。而且多數箇人無法提供正式發票等單據，只能以勞務費的形式入賬，我們對此項費用基本上都採取了不予確認的做法。

八、其他費用

爲研發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科研保險費等。此項費用一般不得超過研發總費用的10%，另有規定的除外。歸集該項費用時應注意每一箇研發項目中“其他費用”所佔的比例不能超過該項目總費用的10%，更要注意與研發活動的相關性，並且儘量迴避消費娛樂型支出。

希望對您有所幫助！

研發費用歸集時應提交哪些資料？

1.自主、委託、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關於自主、委託、合作研究開發項目立項的決議文件；?2.自主、委託、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；?3.經科技行政主管部門登記的委託、合作研究開發項目的合同；4.從事研發活動的人員和用於研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；?5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；?6.“研發支出”輔助賬；?7.企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑑定意見，應作爲資料留存備查；?8.省稅務機關規定的其他資料。其他操作流程也可以參考網頁鏈接